【摘要】税收制度作为国家的一项宏观调控措施，对于促进产业结构的调整与优化升级有着直接的推动作用。我国当前税收政策对于促进产业结构优化升级的作用还不够明显，尚存在着一定的改进空间。未来我们应当设计更加合理的税收制度，强化税收调控，加大税制改革力度。
【关键词】产业结构 优化升级 税收政策 税收调控 【中图分类号】F812 【文献标识码】A
自2010年开始，我国GDP总量就超越了日本，成为世界上第二大经济体，但衡量一国经济发展程度的指标还包括人均GDP及产业结构。尤其是产业结构，已经成为衡量一国经济发展程度的重要指标。客观来看，我国的产业结构与一些中低收入国家相类似，产业结构偏向于低端化已经成为制约我国经济转型的重要因素。我国“十三五”规划纲要中明确表示，未来五年我国的任务是尽快促进产业结构的优化升级、确保经济发展方式的转变。因此，我国应改变现行税收体系，通过税收改革来促进产业结构的优化升级与经济发展方式的转变。
我国促进产业结构优化升级的税收政策现状
一是农业税收政策。为了促进农业的发展及生产效率的提高，我国采取了一系列的税收促进政策。从货物及劳务税角度看，我国自2001年开始试点“税改费”，到了2006年全面废除农业税，并且进一步取消了烟叶之外的所有农产品特产税及牧业税。在农业增值税方面，实行了一系列的税收优惠政策，对销售或进口农产品实行最低限度的增值税，税率为13%；对农民销售自产的农产品免征增值税；从2008年6月起，对销售、批发、零售有机农业生产资料免征增值税。在所得税方面，也实行了一定的优惠政策，对于从事农林牧副渔生产的企业按照一般企业减半征收，个人农业生产所得税免征。财产税领域，尽管涉及到农业的比较少，但在农村不动产转让中，我国也免征房产税及不动产税。
二是高新技术产业税收政策。对于促进高新技术发展，影响最大的是增值税与所得税制度。如今我国对用于科研、实验及教学进出口的仪器设备免征增值税；对企业与个人在从事技术转让、技术开发、技术咨询、技术服务过程中取得的收入免征营业税。除了增值税之外，所得税在税制设计及实施上也有较大幅度的优惠，能够在一定程度上促进高新技术产业的发展。《中华人民共和国税法》（简称《税法》）规定，符合条件的技术转让所得个人免征个人所得税、企业减半征收所得税；国家重点扶持的高新技术企业可以按照最低税率的15%来征收所得税；企业开发新技术、新产品或新工艺的研究开发等费用，在计算企业所得税的过程中，应该予以扣除；企业用股权投资未上市的中小高新技术企业，投资满两年以上的，可以减半征收所得税；企业为了促进技术进步而进行的加速折旧，在计算所得税的时候应该予以扣除。
三是现代服务业税收政策。现代服务业是第三产业是否发达的标志，也是一国产业结构调整、升级优化的基本方向。总体来看，我国的现代服务业还不发达，税收政策在此过程中起到的作用有限。影响现代服务业发展的税制主要是营业税，按照税法的规定，从事交通运输、邮电通信、文化体育及建筑业的税率是3%；金融、保险、一般服务业、无形资产转让及不动产销售的税率是5%；娱乐行业的税率是浮动的，从2—5%不等。从具体的营业税优惠政策看，国民教育系列或具有公益性质的教育机构提供的劳务免征营业税；博物馆、展览馆、美术馆、图书馆等文化保护单位从事文化事业所收取的门票免征营业税；个人著作权转让、非营利性医院的医疗服务等免征营业税；学校、医疗单位、疾病预防控制机构及妇幼保健机构等部门使用的房产及土地免征房产税及城镇土地使用税。
整体而言，虽然我国一直实施促进产业结构升级优化的税收政策，但是与发达国家相比，在税制设计及税收政策上还有很大的改进空间。尤其是惠农税收的政策力度不大，比如我国现在只对大型农业机械的购买实施补贴，考虑到我国的小农生产经营模式，这项补贴的利用率不高，而如果对农业生产资料实行退税政策，这样就可以大大降低农业生产资料价格，对促进农业产业升级是大为有利的。此外，在促进高新技术产业方面，税收优惠力度偏小，优惠的范围通常是规模较大的企业，其实中小企业更需要税收优惠，一些研发周期较长的新兴战略产业也需要税收优惠。
制定合理的涉农税制，强化高新技术产业税收调控
从国际惯例看，农业一般实施的是增值税，对农户购买生产资料及农业投入品实施免税或是按照一般的农业增值税的比例给予优惠，这是促进农业经济发展的需要。首先，根据农业生产资料或农业投入品的增值税总额，按照农业产值及生产资料的销售额度等因素来计算出一个全国通用的增值税优惠比率，其他行业按照这个优惠比率调整本行业的增值税率，在农户购买生产资料或投入品过程中给予折扣。其次，增值税折扣的资金来源，可以通过政府补贴的方式或农户直接加价来解决。当农户在销售农产品过程中，可以按照这个折扣税率向下一环节的流通者加价来实现，这样就能够弥补折扣税率后其他产业税收抵扣的优惠问题，进而保证了税负的公平，也可以使农民得到真正的实惠。当农产品的购买者向农户支付了折扣税率的加价，应当准许其在缴纳的增值税或所得税中扣除，当然这部分资金需要政府来承担，由此可以直接减轻农产品加工业者的税收负担。
高新技术产业与一般产业的最大区别就是其有复杂的研发过程。通过税收的调控，我们可以加速技术转化及应用的力度，帮助企业实施技术创新。因此，对企业引进技术或设备、转让技术或成果的，可以在一定额度范围免征所得税，以加速科研成果及技术的转化。科研活动本身就存在一定的风险，对于企业用于科学研发的设备仪器，为了加速折旧，允许企业按照销售收入在税前提取研发风险准备金或是允许研发费用在税前扣除。此外，对于高新技术企业，设立五到七年的增值税免税期或减半征税期，以支持企业规模的壮大。当前，我国确立了重点发展的七大高新技术新兴产业，包括节能环保、信息技术、生物技术、新能源、新材料、高端装备制造及新能源汽车等，我们应该从税收上加大支持力度，制定并完善相关税制的优惠措施，以促进这些行业的发展。
加大税收制度的改革力度
与现代服务业相关的税制主要有增值税、营业税及所得税三种。首先，我们应该改革增值税与营业税，设定合理的税率及税基。可以将交通运输、物流配送及建筑安装等行业纳入到增值税的征收范围之中，降低营业税的税率；对于新型及高端服务业，要加大扶持力度，实现差别税率。其次，不断完善服务业企业的所得税制度。对于符合国家产业发展政策的服务业因产业升级而进行的投资，应该减免相应的所得税；不断加大对服务业在研发过程中的减税比例；对于高端服务业可以设定5年左右的免税期，并允许这些企业能够在税收折扣等方面享受优惠待遇。再次，对于服务贸易出口行业应该免征营业税，这是加大服务贸易出口竞争力的重要举措。
我国资源税全面改革始于2011年，在全国范围内对石油、天然气等资源实施从价计征制度，对其相应的税率也进行了调整。然而，从价计征的范围还比较小，应该将保护性开采的资源也要纳入到从价计征的范围之内。此外，资源税改革还应该与环境税改革保持对应，我国已经从2018年1月1日实施了《中华人民共和国环境保护税法》，加大了对二氧化硫、二氧化碳、氮氧化物、工业“三废”等主要污染物的税收征管力度，这能够在一定程度上减少污染物的排放，进而推进循环经济的发展。在消费税方面也应该加大改革力度，对于高能耗、高污染以及高档消费品要加大消费税征收力度，以此减少人们的使用量，不断促进这些行业的产能调整及结构升级。
（作者为中共广州市委党校经济学教研部副教授）